有限责任公司股东的出资规定
注：
1、本文作者唐青林，中国人民大学法学硕士，北京中伦金通律师事务所律师，主攻公司法。擅长办理公司法律业务，包括公司设立；公司并购重组；公司合并、分立；公司股权变更、分割；公司股权诉讼；股东权益保护等。联系方式：lawyer3721@163.com，13366687472（北京）。
2、本文摘自《新公司法理论与律师实务》（项先权博士主编，国家知识产权局知识产权出版社，2006年出版）。
股东出资制度与公司资本制度紧密相连，公司资本来源于股东的出资，全体股东出资的总和就是公司的资本总额。没有严格的股东出资制度，就无法建立真正的公司资本制度。各国或地区的公司法都对股东出资的形式、出资比例及出资的价值评估等方面规定了严格的条件和程序，下面简要介绍一下我国公司法上的股东出资制度。
1、股东出资的形式
我国公司法实行严格的出资形式法定主义，除了法律规定的出资形式外不允许当事人对出资形式作另外的约定。根据公司法第二十七条规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。与原《公司法》相比，新公司法对出资方式的这一规定具有较大的灵活性，不再是以列举方式规定固定的几种具体出资形式，而是规定了作为公司出资的财产所应具备的条件，只要符合这些条件的财产都可以作为股东的出资。
根据新公司的规定，除了货币以外，作为股东出资的财产必须符合以下两个条件：第一，可估价性。用于出资的财产不但应具有财产价值，而且这种财产价值必须能够用货币来确定或评估。只有以能够用货币反映其价值的标的作为出资，才能保证由股东出资构成的公司资本额的真实、确定。所以公司法规定，作为出资的财产必须能够以货币估价。第二，可转让性。公司资本不仅是为了公司存续所用，而且应当对公司的债务起最起码的担保作用。因此，股东的出资应当不仅可以由股东交付给公司，为公司经营所用，而且在公司对外清偿债务时，可以有效地从公司转移给公司的债权人，并由债权人予以有效的财产利用。所以要求作为出资的财产必须可以依法转让乃属当然。由此可见，除了货币以外，只要可以用货币估价并且可以依法转让的财产都能作为股东的出资。值得注意的是，新公司法同时还规定了，法律、行政法规规定不得作为出资的财产是被排除在合法出资形式之外的。换句话说，除了可以用货币估价并且可以依法转让以外，作为股东出资的财产还应符合另外一个条件，即没有其他法律、行政法规规定其不得作为出资的财产。
除了上述法律认可的概括的出资形式以外，我国公司法还采取列举方式对以下出资形式予以了认可：
（1）货币出资。货币出资是一种最为普遍的方式。成立公司必须要有一定数量的货币投入，因为公司成立初期，并不会立即创造出利润，而在生产经营和管理过程中，则必须支付职工的工资、购置有关设备，采购原材料、燃料和能源等物资，这就需要一定数量的货币。如果公司的资本中没有足够的货币投资，公司的生产经营活动就无法进行，其章程规定的目标也难以实现。股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入准备设立的有限责任公司在银行开设的临时帐户。
货币出资的一个重要问题就是能否用借贷资金作为出资。所谓以借贷资金作为出资，又分为两种情况，一是以公司为借款人对外借贷，并由公司承担还款责任，二是以股东为借款人对外借贷，并由股东承担还款责任。就第一种情况而言，公司并未获得构成资本的净资产，股东也未实际履行出资义务，所以违反了公司资本的基本原则和制度，这种借贷出资应为法律所禁止。对于第二种情况而言，借贷资金是以股东名义进行的，对公司并不形成负债，而与股东以自有资金出资一样，股东完全履行了出资的义务，只不过这种履行的条件是通过对外的负债而获得。对公司而言，股东用于出资的财产来源于何处，是自有还是借贷，并不产生特别的法律问题，只要出资财产本身没有实物和权利上的瑕疵，其出资就能达到法律的要求和目的。
（2）实物出资。实物出资即以民法上的物出资，包括房屋、车辆、设备、原材料、成品或半成品等，它是一种有形资产。用于出资的实物首先应具有财产价值，因而才可能进行出资额和资本额的界定。而且出资的实物可以是公司经营所需，也可以与公司的经营使用无关，其允许用于股东出资在于公司可以对其变现支配并实现其财产价值。此种实物是否可以作为出资，应由股东协调确定。
（3）知识产权出资。知识产权又称为智慧产权，是指人们对其智力劳动成果所享有的民事权利。传统的知识产权包括商标权、专利权和著作权。工业产权只包括商标权和专利权。新公司法将出资形式由“工业产权”修改为“知识产权”，将著作权也纳入出资形式的范畴，扩大了无形资产的出资范围。
对于知识产权出资，一般而言，只要符合知识产权的条件即可作为股东出资，但在特殊情况下，法律对此有特别的要求或限制。例如，对于外商投资的有限公司，根据《中外合资经营企业法》第二十五条的规定，作为外国合营者出资的工业产权或者专有技术，必须符合下列条件之一：（一）能显著改进现有产品的性能、质量，提高生产效率的；（二）能显著节约原材料、燃料、动力的。
（4）土地使用权出资。土地使用权是公司实践中十分普遍而又重要的出资标的，由中国土地制度和土地使用权本身的特点所决定，又形成了对土地出资的特殊法律要求。因此，土地使用权出资应注意以下几点：第一，土地的出资是使用权的出资，而不是所有权的出资。根据我国《宪法》和《土地管理法》的规定，我国实行土地的社会主义公有制，即土地只能属于国家或劳动群众集体所有，其中城市的土地属于国家所有，农村的土地则属于农村的劳动群众集体所有。因此，土地所有权在我国是不能作为出资方式的，但土地使用权依法则可以用来出资。第二，用于出资的土地使用权只能是国有土地的使用权，而不能是集体土地的使用权。以土地使用权出资，实质上就是使用权从出资者向公司的转让，而依据现行法律的规定，能够作为 财产权进行转让的只是国有土地的使用权。因此，如果集体组织欲以集体所有的土地对外投 资，则必须首先将集体土地通过国家征用的途径变为国有土地，再从国家手里通过土地出让 的方式获得国有土地的使用权，然后，才能进行有效的投资。第三，用于出资的土地使用权只能是出让土地使用权，而不能是划拨土地使用权。国有土地的使用权分为划拨土地使用权和出让土地使用权，前者为各种社会组织基于其特定的社会职能从国家那里无偿取得，后者则是以向国家交纳土地出让金的方式而有偿取得。以土地使用权出资，是土地使用者营利性的投资行为，因而只能以有偿取得的出让土地使用 权出资，划拨土地的使用权只能由原使用人自己使用，而不能用于对外投资。第四，用于出资的土地使用权应是未设权利负担的土地使用权。因使用者的经营行为，土地使用权经常会背负如抵押权之类的权利负担，这种土地使用权不仅在权利的行使和处置上受到 法律和抵押权人等其他权利人的限制，而且因其可能被其他权利人追索而在财产价值上发生 贬损，甚至完全失去投资的价值。这种存在权利瑕疵的权利如用于出资，将使投资者或股东 的出资变得不实，违反公司法所确定的资本确定原则，在内部会损害其他投资者的利益，在 外部则会损害公司债权人的利益。因此，出资的土地不应背负权利的负担，而且，在出资之后，出资人亦应继续承担免除土地负担的义务。
在公司法对上述货币出资及非货币出资形式予以正面认可的情况下，新修订的《中华人民共和国公司登记管理条例》则在其条文中，对不能出资的财产形式从反面予以了规定：“股东不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。”至此，通过正面规定与反面规定的结合，公司法律关于股东出资形式的规定始形成一个完整的逻辑链条。
股东认缴出资以后，还必须依照法定程序和方式交付出资，才能最终完成出资义务。公司法第二十八条规定：“股东应当按期足额缴纳公司章程中规定的各自所认缴的出资额。股东以货币出资的，应当将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户；以非货币财产出资的，应当依法办理其财产权的转移手续”。由于新公司法实行的是分期缴纳的法定资本制，股东可以分期缴付其认缴的出资，因此，其出资义务较原公司法的一次足额缴纳义务有所变化。根据本条规定，股东负有的是按章程中规定的期限和数额足额缴纳其所认缴的出资额的出资义务。也就是说，有限责任公司的股东依第二十五条的规定，在公司章程中明确各自认缴的出资额以及出资时间，并依第二十六条的规定足额缴纳了首次出资额以后，应当根据章程中的规定按期足额缴纳剩余的出资。只有按期足额缴纳完全认缴的全部出资后，股东的出资义务才算履行完毕。
但由不同的出资形式的特点不同所决定，履行出资义务的方式是不同的。货币出资的履行方式最为简单，只需货币的实际交付即可，股东将货币出资足额存入有限责任公司在银行开设的账户即视为已经实际交付出资。非货币出资的履行方式则较为复杂，其中不仅需要实物或无形财产的实际交付，更需要相应的权属变更。实物的出资是股东将实物所有权转移给公司，应遵循物权变动的法律原则。动产物权的转移一般以交付为要件，而不动产物权的转移则一般以登记为要件。在非货币出资中，知识产权、土地使用权都是一种财产权利，被归为无体财产。这种财产不可能像有体物一样进行物理形态的移转，其交付转让与物的交付转让具有完全不同的特点。完整有效的权利交付应包括权属变更和权能移转两方面的内容。各种权利都有各自的权属证明形式，欲实现权利的转移，首先要根据各种权利特定的权属证明形式进行相应的变更。同时，权能的移转是权利交付另一重要的方面，权能移转是指权利人享有的各种权利实际地转由受让人行使。权属的变更是法律上的权利交付，权能的移转是事实上的权利交付，两者共同构成权利移转不可分割的两个方面。另外，以可以用货币估价并可以依法转让的其他非货币财产作价出资的，也应当依法办理其财产权的转移手续。
公司的发起人、股东虚假出资，未交付或者未按期交付作为出资的货币或者非货币财产的，应当依法承担一定的法律责任。根据公司法第二百条的规定，对于发起人、股东的上述行为，应当由公司登记机关责令改正，并处以虚假出资金额百分之五以上百分之十五以下的罚款。
2、股东出资的价值评估
除货币出资外，对其他形式的出资都需要按照法律规定对其进行价值评估。我国公司法第二十七条规定：“对作为出资的非货币财产应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。法律、行政法规对评估作价有规定的，从其规定”。
与货币出资不同，实物、知识产权、土地使用权等非货币财产是以物质或者权利的形态表现出来的，所以，为了确定它们在出资时所具有的财产价值，就需要对其进行评估作价，并对财产进行核实。非货币出资的财产价值从其自身无法客观体现，而需依赖人的主观评价，不同的人，基于不同的立场，使用不同的方法，会对同一项出资做出不同、甚至差别很大的价值判断。同时，非货币出资的财产价值又具有较强的变动性，除其自身可能发生的自然增值或贬值、毁损外，因时间、地点和其他外界因素、环境的变化，也会引起非货币出资财产价值的重大变化。但是公司资本却是通过货币量来计算的，因此，非货币出资通常要在确定一个具体日期的基础上由依法设立的资产评估中介机构进行评估作价。
这些出资的评估必须以客观、真实、准确为原则，不得进行不符合实际的过高估价或过低估价，以保护股东和公司的合法权益。此外，法律、行政法规对评估作价有规定的，应当依照法律、行政法规的规定办理。
3、股东出资的比例结构
出资的比例结构，也称为出资的构成，是指股东出资总额中各种出资所占的比例情况。为保证公司资产结构的合理性和公司正常经营活动的需要，保证公司资产应有的流通性和变现性，保证公司对外负债的有效清偿能力，公司法对股东出资的比例结构作有明确要求和限制。
对于股东出资比例结构的规定，我国旧公司法规定，“以工业产权、非专利技术作价出资的金额不得超过有限责任公司注册资本的百分之二十，国家对采用高新技术成果有特别规定的除外。”公司法修改之后，对这一条做了修正，明确要求“全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十”。很显然，这个规定较之于旧法的要求，显得更加合理化了。因为真正与其他出资形式有着本质区别的仅仅是货币，因此，只需规定货币出资的比例就可以了，而对其他出资形式的限制则是不必要的。并且新法的这一规定，使非货币出资的比例可高达有限公司注册资本的百分之七十，非常有利于高科技产业的发展。
４、验资
公司法第二十九条规定：“股东缴纳出资后，必须经依法设立的验资机构验资并出具证明”。验资，是依法设立地验资机构对公司股东出资情况进行检验并出具相应证明的行为。通过验资，可以核实出资人对所提供的出资是否具有合法权利，也可以为公司登记机关审核全体股东出资是否符合本法规定的注册资本最低限额提供依据。
验资必须由依法设立的验资机构进行，依法设立的注册会计师、注册审计师事务所、资产评估机构等，都属于依法设立的验资机构。验资的内容应包括股东出资是否符合律、行政法规和公司章程的规定，是否存在弄虚作假的行为，非货币出资的评估作价是否公平、合理，货币出资是否已足额存入公司临时账户，非货币出资是否办理权利移转登记手续等。
验资结束后，验资机构出具验资证明，验资证明为申请公司注册的必备文件。验资证明必须客观真实、验资机构或验资人员不得提供虚假证明文件，否则，将要承担相应的法律责任。对评估验资等中介机构的法律责任，新公司法在旧法规定的基础上，有所补充，确认了这些中介机构的赔偿责任。公司法第二百零八条规定：“承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。 承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，由公司登记机关责令改正，情节较重的，处以所得收入一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。承担资产评估、验资或者验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任”。
５、股东出资的法律责任
根据新公司法第二十八条的规定，股东不按照法律规定缴纳出资的，除应当向公司足额缴纳外，还应当向已按期足额缴纳出资的股东承担违约责任。这是公司法关于股东出资违约责任的明确规定，出资违约责任是出资责任的一种，是违反出资义务的法律后果。股东必须依法履行出资义务，违反出资义务的行为，在公司成立之前，属于合同法上的违约行为，已足额缴纳出资的股东可以采取违约救济手段，就其自身遭受的损失向未缴纳出资的股东请求赔偿。而且，未足额缴纳出资的发起人在承担了出资违约责任以后，仍然继续承担着足额缴纳出资的义务。但新公司法关于股东出资违约责任的这一规定，比较概括，建议股东在制定公司章程时，对这一内容予以完善，以尽量减少纠纷或者在纠纷出现以后，使其更易于解决。
除第二十八条规定的出资违约责任以外，我国公司法还针对非货币财产的出资形式，规定了一种特殊的法律责任，即差额填补责任。公司法第三十一条规定，有限责任公司成立后，发现作为设立公司出资的非货币财产的实际价额显著低于公司章程所定价额的，应当由交付该出资的股东补足其差额；公司设立时的其他股东承担连带责任。法律的这一规定主要是为了保证公司资本的真实，保证相对人通过公司章程所了解到的公司注册资本的信息与实际情况相符，从而保障交易秩序和交易安全。
注：
1、本文作者唐青林，中国人民大学法学硕士，北京中伦金通律师事务所律师，主攻公司法。擅长办理公司法律业务，包括公司设立；公司并购重组；公司合并、分立；公司股权变更、分割；公司股权诉讼；股东权益保护等。联系方式：lawyer3721@163.com，13366687472（北京）。
2、本文摘自《新公司法理论与律师实务》（项先权博士主编，国家知识产权局知识产权出版社，2006年出版）。
桂林市人民政府办公室关于印发《桂林市市辖区教育费附加使用办法》和《桂林市市辖区地方教育附加使用办法》的通知
广西壮族自治区桂林市人民政府办公室
市政办〔2005〕144号
桂林市人民政府办公室关于印发《桂林市市辖区教育费附加使用办法》和《桂林市市辖区地方教育附加使用办法》的通知
各区人民政府，市直各委、办、局：
《桂林市市辖区教育费附加使用办法》和《桂林市市辖区地方教育附加使用办法》已经市人民政府同意，现印发给你们，请认真遵照执行。
桂林市人民政府办公室
二○○五年十一月十七日
桂林市市辖区教育费附加使用办法
为进一步完善市辖区基础教育管理体制，合理使用教育资金，充分发挥教育费附加的使用效率。根据《桂林市人民政府关于桂林市完善市辖区基础教育管理体制实施办法的通知》（市政〔1999〕97号）和《桂林市人民政府关于进一步完善市辖区财政管理体制的决定》（市政〔2003〕33号）精神，特制定市辖区教育费附加的使用办法。
一、使用原则
教育费附加使用要合理有效、统筹兼顾、突出重点；专项用于中小学校改善办学条件，不得用于职工福利和发放奖金。
二、分配办法
（一）教育费附加按辖区在校学生人数进行分配。
1. 确定可分配数。由市财政局根据教育费附加上年度实际征收入库数，确定本年度教育费附加年初预算（上年度实际收入数乘上一定增长比例），减去有关扣减经费既为本年度可分配数。具体扣减项目为：返还企业办学校的返还数；按规定20%用于职业教育部分（按全年征收入库数减去返还数后的20%）。
2. 参加分配的学生人数以上年秋季入学统计的市区中小学校学生人数为基准（不含民办学校及职业中学）。
（二）计算方法：
1. 将教育费附加可分配数除以参加分配的学生总数，计算出每生可分配教育费附加数，即生均数；
2. 用生均数乘以市教育局直属学校和五个城区参加分配的学生人数，分别计算出市本级及五个城区各自分配的数额；
3. 分配给五个城区教育费附加总额中，70%直接拨付城区使用，30%集中市里统筹安排城区学校使用。
三、使用方式
市本级教育费附加及30%统筹部分由市教育局根据本年度预算指标，提出使用方案，商市财政局同意后，报市人民政府批准执行。年度结余可结转下年使用。
四、本办法由市财政局、教育局负责解释。
五、本办法从2005年1月1日起执行
桂林市市辖区地方教育附加使用办法
为进一步完善市辖区基础教育管理体制，合理使用教育资金，充分发挥地方教育附加的使用效率，根据《桂林市人民政府关于桂林市完善市辖区基础教育管理体制实施办法的通知》（市政〔1999〕97号）和《桂林市人民政府关于印发桂林市地方教育附加征收使用管理实施细则的通知》（市政〔2004〕90号）精神，特制定市辖区地方教育附加的使用办法。
一、使用原则
地方教育附加的使用要合理有效、统筹兼顾、突出重点，专项用于改善中小学办学条件，主要用于中小学校教育技术装备、全市教育科研专项经费。
二、分配办法
（一）确定分配基数
1. 确定可分配数。由市财政局根据地方教育附加上年度实际征收入库数确定本年度地方教育附加年初预算（上年度实际收入数乘上一定增长比例），用预算数减去返还企业办学校的返还数、代征手续费及全市教育科研专项经费等部分（三项合计不超过10%）后，余下部分作为市本级与五城区之间的分配数，用于教育技术装备。
2. 参加分配的学生人数以上年秋季入学统计的市区中小学校学生人数为基准（不含民办学校及职业中学）。
（二）计算方法
1. 地方教育附加可分配数按6：4的比例在市本级与五城区之间进行分配，即按照市本级60%、五城区40%的比例分别计算出市本级和五城区分配所得数；
2. 按五城区分配所得数除以五城区参加分配的学生总数计算出每生可分配数，即生均数；
3. 用生均数分别乘以各城区的学生人数，核定各城区可分配的地方教育附加总额。
三、使用方式
五城区各分配得到的地方教育附加数额由各城区拟定采购计划报市教育局，统一由市政府采购办采购后由市教育局下拨至各学校。
由市教育局根据本级学校和各城区教育局上报使用计划，提出使用方案，商市财政局同意后，报市人民政府批准执行。年度结余可结转下年使用。
四、本办法由市财政局、教育局负责解释。
五、本办法从2005年1月1日起执行
